php和html5的区别第一节 会计要素及其关系 第二节 会计科目 第三节 帐户及其结构 第四节 复式记帐 第五节 总分类帐户和明细分类帐户 第六节 试算平衡

　　工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定 经营成果的因素，是会计核算内容的具体化，是构 成财务会计报告的基本因素，即大类项目，也是设 计会计科目的依据。

　　⑵ 特征： ① 过去的交易或事项包括购买、生产、企业建造行为或其他交易 或者事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产； ② 企业拥有或控制，指企业享有某项资源的所有权，或虽不享有 某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制； ③ 预期会给企业带来经济利益，指直接或间接导致现金和现金等 价物流入企业的潜力。

　　流动资产：是指可以在一年库存内现或金超过一年的一个营业周期 内变现金现及或各耗种存用款的资产。 银行存款

　　固定资产：是指使用年限在存一货 年以上或超过一年的库一存商个品营业周期以上， 企资业的非主要生产设备其使用年限在两年以上且单在位产价品 值在规定的标

　　准产以上，并在使非用流中动保资持产原：来（实也物称形无长态形期的长资资资期产产产待：）。摊是是消费指耗指用性企除：生业物是长资指期产不使能用全而部没计有入实当物年形损益个人HPH学习，

　　流动资产以长固外期定的投 资资资 产 产态标。的权应括良资、当：支产著其在固出。作他以定等包权资可固 持 长后资。供括、产定 有 期年产出资 至 股：土：售度大产 到 权专地是的期 投内修利使金指的 资分理融投权用除期 支资资、权上产摊出非、述销、专商以的租利誉外各入技等的种固。术资费定、产用资商，。产包包改

　　① 企业向外筹措的能以货币计量，要在将来某个确定的日期， 用资产、劳务或新的债务予以偿还的现有义务。

　　⑴定义： ① 资产减负债为净资产，属于企业的所有者，称为所有者权益。 股 份制企业称股东权益、合伙制和独资企业称业主权益。 ② 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 ⑵所有者权益与负债的比较：

　　① 均为企业提供资金来源； ② 均要求获得报酬，但形式不同股利或利息； ③ 均要求收回投资，但期限不同； ④ 均承担一定风险，但大小不同。

　　短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 递延所得税负债 应付利息 应交税费 预计负债 预收帐款 应付股利 其他应付款 其他应交款

　　• 收入未必一定大于费用（成本）。 • 如果照上式计算得到的是正数，则是盈利；如果是负数，便是亏 损。

　　⑴ 定义： ① 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动 中所形成的经济利益的流入。

　　② 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 ”。

　　所取得的营业收入，亦称附营业务收入。如工业企业材 料销售、用基材本业料务进收行入非货币性资产交主换营、业技务术收入转让、固

　　公允价值变动基收本益业：务指收企入业：交指易企性业金出在租融其包资主装产要物、的和交或商易品主性体业务活动中所取

　　收 金融负债，以得及的采营用业公收允入价，值也模称式主计材营料量业销的务售投收资入性。房如地工业企业销售产成 入 产应、 计衍入生当其工期他具损品业、益、务套的收自期利入制保得半值或成业损品务失及等。提公供允用处工材价置业料投值性进资变劳行性动务非房形货。地成币产的性交换或债务重组

　　2. 费用（成本） (Expenses) ⑴ 定义： ① 企业在生产经营过程中发生的消耗，包括各种物质的消耗，劳 动力的消耗，以及各种开支。简要地说，费用是资财的耗费，成 本是对象化的费用。 ② 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；

　　费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债 增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

　　财包汇务管包险税无净括兑务 费间配材括 费 金 损形理销在由展工企净费 用料标接公、、失资费销销览售 资直 生业损用 。、准费司董土、产用售售费费 和产接生益：间分用经事地开摊：商企、用 其成费产、是接配：营费会使办销是品业差（他本用业经金指人计是、费用费、指期不而期、负旅或经的：成营融企工入指业工、费摊在能应间间提担费称费费是本期机业产（那会咨、销务组提从费费营。供的、用指间构为工品些经询土、招织供当用用劳运广业。那发手筹资生虽费费地其待和明期包：务输告费些生 续措）产不、、损他费管其主显 收括是过 费 费用能的 费、、成能职 审 失 管、理他营的 益销指程 、 ，）直利 及调其直本工 计 补 理坏生业业售未 中那中 装 以：接息 筹度他的接务务教 费 偿 费帐产来 抵费些发 卸 及是确支 资资间制确成成育 、 费 。损经效 减用仅生 费 专指认本本出 过金接造认经 诉 、失营益 的、仅的 、 设为并（ 程而费费但费 讼 技、的， 费管有费 包 销完直减 中发用采用、 费 术存活并 用助理用 装 售成接利 发生。用，劳 、 转货动且 。费于， 费 机销计息 生的包一动 排 让盘中间直不用当包 、 构售入收 的各定括接接保 污 费盈所值和期括 保 的业产入 其项的间费费险 费 、、发得财营应 险 人务品用用） 他费分接费 、 技毁生在业务当费员或、 财用、绿术损的各收费、，待化开和费期用入业费发报用间的。直直其制保、费废，分实接接他造、摊材人直现费料工接，用费用

　　资权投产期主间资减营费、值业用持损务有失成至：本到是：销管期指是售理投企制费费资业造用用、的成（固应本营定收业的费资款转用产项化）、、形无存式形货（制资、已造产长销成、期售本在股产品、

　　税收费金用入及，所附包发加括生直的接费营所用费业得用即税税、与金费间营及用附接业加费收用入两有部明分显。的因果关系的

　　税金及附加：指企业经营活动发生的营业税、消费税、 城市维护建设税、资源税、所得税和教育费附加图等3.相4 费用（成本）的组成

　　⑴ 定义： ①利润是将企业一定期间的收入与费用（成本）配比的余额，是企 业在一定期间的生产经营成果。

　　②利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费 用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　“收入减去费用后的净额”可以有两层含义:狭义的指营业利润; 广义的，指净利润（因为所得税费用作为费用核算）。

　　3.利润 (Income) ⑵计算公式： ① 利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额。

　　② 营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－营业税金及附加＋其 他业务收入－其他业务支出－销售费用－管理费用－财务费用

　　以上六个会计要素，要素第一、第二、第三构成资产负债表的组成，要素第四、 第五、第六构成损益表的组成。第四、第五章将结合有关的经济业务对这六个会计要 素的内容，分别进行深入的论述。

　　方程） 资产=负债所有者权益（旨在说明企业总资产的规模） 资产-负债=所有者权益（旨在说明企业净资产的规模）

　　⑵ 所有者和债权人提供为企业提供资金来源 →资本=资金=债权人提供的资金所有者投入的资金

　　⑶债权人对所提供资金形成的资产拥有要求权；所有者对所提 供资金形成的资产拥有要求权 →资产=权益=负债所有者权益 ⑷结论： ①从静态来看，资产和权益是资金这一事物两个不同侧面； ② 从动态来看，不管企业发生的经济业务如何复杂多变，都不会 破坏资产与权益之间的平衡关系，即不会破坏会计等式。

　　(1)经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。 (2)经济业务发生，引起权益（负债及所有者权益）项目之间此增 彼减，增减金额相等。 (3)经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增 加的金额相等。 (4)经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减 少的金额相等。

　　任何一项经济业务 的发生都会使资产或 权益或资产权益双方 的两个项目发生变动， 变动的结果，使资产 与权益总额始终保持 平衡相等关系。

　　经济业务的发生，涉 及资产与权益两个方 面的项目变动的，会 使双方总额发生增加 或减少，但变动后的 双方总额依然相等。

　　经济业务的发生， 只涉及资产或权益一 个方面项目变动的， 不但原来双方的总额 相等，而且原来双方 总额还不变。

　　5. 会计等式的作用 ⑴ 设置会计科目的理论依据； ⑵ 复式记帐的理论依据； ⑶ 编制财务会计报告的理论依据； ⑷ 审查会计帐簿的理论依据。

　　1.定义：会计科目就是对会计要素进行分类核算的项 目也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。如 “库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“短期借 款”、“长期借款”、“实收资本” 等科目。

　　2.意义：它是设置帐户、帐务处理所必须遵循的规则 和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。

　　⑴ 必须能够全面反映会计对象的内容与特点 ⑵ 必须符合经济管理的要求 ⑶ 既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要 ⑷ 既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定 ⑸ 做到统一性与灵活性相结合 ⑹ 会计科目要简明、实用、分类、编号，会计科目之间应具有

　　为了便于掌握和运用会计科目，使记帐工作正常进行，为了便 于计算机处理，对会计科目还应进行分类和编号（会计电算化下称 为会计科目代码），并编制成会计科目表。

　　一般企业所设置的基本会计科目由统一会计制度规定。我国企 业现行的会计科目（一级科目）是采用四位数编号法，如“固定资 产”科目的编号为1601，“累计折旧”科目的编号为1602等等。

　　①总分类科目：也称总帐科目，一级科目。是对会计对象具体内容 进行总括分类的科目，反映核算指标总括情况，如：“固定资产”、 “原材料”、“实收资本”、“应收帐款”等。

　　②二级科目：也称子目。为了适应管理的需要，有的总分类科目下 设的明细科目太多，此时可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级 科目。这时的明细分类科目也称为细目。

　　③明细分类科目：是对某一总帐科目进行进一步分类的科目，反映 核算指标详细、具体情况。如：“应付帐款”总分类科目下按具体单位 分设明细分类科目，具体反映应付各单位货款的明细情况。

　　②形式上的二级科目，不能说就是二级科目，主要看其提供的会计信息的详 细程度是否介于总分类科目与明细分类科目之间。即所提供的信息既区别于 一级科目所提供的信息，又区别于细目所提供的信息。如固定资产一级科目 提供全企业固定资产的原值总额，二级科目提供各部门固定资产原值的总额， 细目提供每一固定资产项目的原值及其实物的数量等等内容。

　　③总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定，明细分类科目除统一 的《企业会计准则——应用指南》中规定设置的以外，各单位可根据实际需 要自行设置。

　　资产类科目 负债类科目 共同类科目（清算资金往来、衍生工具 、套期工具、被套期项目等） 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目

　　总分类科目（也称总帐科目、一级科目） 二级科目（也称子目） 明细分类科目（也称明细科目、细目）

　　设置会计科目只是规定了会计对象具体内容进行分类核算的项目。 而为了全面、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素 的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在帐簿中 开设帐户。

　　⑴ 帐户的名称（即会计科目名称） ⑵ 日期（根据记帐凭证的日期填写） ⑶ 凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证

　　与帐户、帐簿之间的联系） ⑷ 摘要（概要说明经济业务的内容） ⑸ 左方及其金额和右方及其金额 ⑹ 余额

　　为了便于说明和教学的需要，将上列帐户基本格式简化为“丁” 字式，如图3.6。表3.3的格式通常称为三栏式（主要是左方金额、 右方金额、余额三栏）。

　　●借贷记帐法(Double Entry Bookkeeping)的帐户，左方为“借方 (Debtors/Dr.)”，右方为“贷方(Creditors/ Cr)”。 ●“借”、“贷”作为记帐符号具有抽象的双重含义，是一对始终 同时出现又始终以会计主体为基点（或称参照系）的矛盾性概念。 ●对于不同性质的帐户，“借”、“贷”的双重含义也不同。

　　⑴成本、费用，收入成果类帐户一般无余额。如果有余额，也分别 在借方或贷方，代表没有转销完的数额。一些帐户，在基础会计中学习 时无余额，但到财务会计、成本会计时就会有余额。成本费用、收入成 果类帐户是将损益类帐户细分的结果。

　　⑵会计科目实行不固定分类，会计科目的性质（帐户的性质）由余 额的性质决定。虽然会计科目表中将会计科目分为六类，除共同类科目 外，一般会计科目的性质均是确定性，但也会在一些特定的条件下，其 会计科目的性质应由其余额的性质来决定。比如，“应收帐款”科目等。

　　会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金运动。 会计要素是指会计对象的具体内容。 会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的项目。

　　⑴ 会计科目是帐户的名称，帐户是根据会计科目开设的，帐户还具 有一定的格式。而且，设有某一会计科目，但某企业不一定就开设 （使用）该帐户。

　　⑵ 会计科目是设置帐户的依据。根据总分类科目设置总分类帐，根 据二级科目设置二级帐，根据明细分类科目设置明细分类帐。

　　⑶ 实际工作中把帐户简称成会计科目。这实际上是由于帐户的名称 就是会计科目的缘故，没有必要严格分清楚。

　　⑷ 但二者是有区别的，会计科目只是一个分类核算的标志，或说符 号、记号；但帐户除了包括会计科目名称以外，还有具体的结构和 格式，并且具有一定的登记方法。或者说，会计科目是无形的、抽 象的，而帐户是有形的、具体的。

　　记帐方法就是根据一定的原理和规则，采取一定的计量单 位以货币作为主要的计量），利用文字和数字来记载经济业务的 一种专门方法。

　　① 帐户设置不完整，需要什么资料就设置什么帐户，登记什么经济 业务。一般只登记现金的收付，债权、债务事项。

　　② 每笔经济业务只记一笔帐，即只记一个帐户。 ③ 不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是 否正确。

　　因此：单式记帐不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不 便于检查帐户记录的正确性和完整性。

　　中国：明末清初在民间运用着一种叫做“龙门帐”的复式记帐方法； 国外：意大利数学家卢卡.帕乔利（LOCA PACIAIO，或译为卢卡.巴其阿勒）

　　于1494年在著名的《算术、几何与比例概要》中的“簿记论”，从理论上系统 地总结了复式借贷记帐法的原理。

　　3.理论依据：资产=负债所有者权益 4.记帐符号：以“借”、“贷”作为记帐符号 5.记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等”

　　它是以资产总额恒等于负债及所有者权益总额的平衡关系为基础， 以“借”、“贷”作为记帐符号，从资金增减变化的四种类型中归纳 总结出来的。

　　① 根据资产总额等于负债及所有者权益总额，资产（含费用成 本）类帐户的借方余额合计必然和负债及所有者权益（含收入成果） 类帐户的贷方余额合计相等。首先表现为期初余额，其次表现为期末 余额。

　　② 根据“有借必有贷，借贷必相等”，每一笔经济业务的借方 发生额等于贷方发生额。所以，全部经济业务的借方发生 额合计也 就等于贷方发生额合计。

　　会计科目（或帐户）实行不固定分类，会计科目（或帐户）的 性质由会计科目（或帐户）余额的性质决定。

　　综上所述，借贷记帐法是以资产等于负债及所有者 权益的会计等式作为理论基础的，用“借”、“贷” 作为记帐符号，按照“有借必有贷，借贷必相等” 的记帐规则来记载经济业务，并按帐户借方余额合 计与贷方余额合计，以及借方发生额合计与贷方发 生额合计相等的方法进行试算平衡的一种复式记帐 方法。

　　在基础会计中一般不允许编制多借多贷的会计分录，主要是 因为多借多贷会计分录的帐户对应关系不够清楚，或者说，这 样会造成帐户对应关系混乱。财务会计中，只要帐户对应关系 不混乱，就可以编制多借多贷的会计分录。

　　不能将不同性质的经济业务合并编制成多借多贷的会计分录。 “一借一贷”、“一借多贷”、“一贷多借”和“多借多贷” 以总帐科目为准。

　　务都要通过有关帐户进行核算，既要提供总括的核算指标，又要提 供 明 细 的 核 算 指 标 ， 也 就 是 需 要 同 时 设 置 总 分 类 帐 户 (General

　　也称也明称细总帐帐户帐，户是，在是某总一括总反分映类会帐计核对算象内某容一的类基别础变上化，情按况照的实帐际户需。要根用更 加除类具应别据等体用、二科分。总二类的货规类级目因分币格、级帐帐此帐（类计设详户帐户，户子会量置细详户一它是目计细单的的只可样介）科。位明分应以，于来目例外细类用设开总设（如帐来，货帐设分置一，币户设有帐，类。级固作中置时户也帐它科定为的还，进可户所目资统帐需既行以和提）产一户要要登不明供来二的应用。记设细的设级计用货根帐。分资置帐量实币据。在类料。户单物度明不在帐比例。位计量细设设户明如。量科，帐帐之细，单目反的的间分原位映（情情的类材原细。况况帐帐料材目例下下户户、料）如，，概。应的来，要可括根付收设按象以据，帐发置原明在二比款存材。细需级总的料它分要 金额，又的要时用候实，物将度有量关来明记细录分原类材帐料户收中发的存资的料数按量照。一定的类别加以归并汇

　　1.总分类帐户：综合，统驭性、控制；而明细分类帐户具体、从属、辅 助。 2.总分类帐户：一般以货币计量；而明细帐分类帐户：以货币计量、实 物计量。 3.总分类帐户提供总括资料，明细帐分类帐户提供相对具体、详细的资 料，但二者反映的对象相同，登记的原始根据（非直接依据）相同。

　　2. 原材料的总分类帐户和明细分类帐户的平行登记 3. 应付帐款的总分类帐户和明细分类帐户的平行登记

　　⑴先登记各帐户的期初余额（运用“丁”账户）； ⑵登记各帐户本期发生的经济业务； ⑶结出各帐户本期发生额及余额； ⑷编制总分类帐户本期发生额对照表。

　　无形资产 生产成本 短期借款 应付帐款 应交税费 长期借款 实收资本 资本公积 累计折旧 累计摊销 固定资产清理 营业外收入 合计

　　⑴ 检查总分类帐户中的记录是否正确、完整； ⑵ 为编制财务会计报告提供了一定的便利； ⑶ 了解经济活动和财务收支的概况。